• 特朗普与金正恩将于6月12日9点举行会晤 2019-07-11
  • 国务院安委办约谈三市政府负责人 2019-07-11
  • 文化山西:晋中是“和”文化的发祥地 2019-07-06
  • 无论谁说自己的理论是马克思主义理论都不算数,只有他的理论符合客观事实及其规律才是真理,否则便是谬误。 2019-07-06
  • 广东年增违法用地逾2万宗 重点项目成“大户” 2019-07-06
  • “头部内容收割机”金城:文娱投资难以忽视的真相与逻辑 2019-07-05
  • 三晋史话这八个山西商人为何被顺治帝封为“皇商”? 2019-07-05
  • 为什么说中国是现存国际秩序的维护者? 2019-07-04
  • 有说道他们那就是他们的“政治正确”,借着这个“政治正确”由头起事。 2019-07-02
  • 因滑门存隐患 现代汽车召回2339辆起亚嘉华汽车 2019-07-02
  • 2018国际产学研用合作会议在哈召开 2019-06-25
  • 太炫了!上汽大众全新帕萨特尺寸增大 2019-06-25
  • 王一彪:为新时代“双一流”建设提供舆论支持 2019-06-23
  • 陕西省首届冰球联赛在西安举行 多支球队展开激烈角逐 2019-06-23
  • 囧!肖智潇洒头球破旧主忘情脱衣庆祝 结果2黄被罚下 2019-06-23
  • 企业国债投资业务的所得税处理
    2018年05月02日 09:30    来源:双彩彩票论坛
    字号【 】【打印

    双彩彩票论坛 www.osllc.tw  我国一直对企业取得国债利息收入实行免征企业所得税的税收优惠。但随着我国市场经济的发展,企业未到期前转让国债的行为越来越普遍,对交易环节中取得的持有期间未兑付利息收入是否应享受免税优惠,一直存在较大的争议,在国家税务总局2011年第36号公告公布前,我国没有政策层面的明确规定,导致在未到期转让国债的企业实际并不能享受到免税优惠。为此,国家税务总局在2011年发布了第36号公告,从国债利息收入的税务处理、国债转让收入的税务处理、国债成本的确定、国债成本的计算方法等四个方面较为完整的规范了国债利息收入及转让所得或损失的纳税处理问题。下文简要介绍该政策的一些内容要点,并通过案例说明企业如何享受国债利息收入免税优惠政策。
      一、政策内容摘要
     ?。ㄒ唬┱吖娑?br />   国债利息收入免征企业所得税。
      国债利息收入,是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。
     ?。ǘ┱咭谰?br />   《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2011年第36号)二、企业所得税税务处理
     ?。ㄒ唬┕赜诠⑹杖胨拔翊砦侍?br />   1.国债利息收入时间确认
      从发行者取得的国债利息收入:应以国债发行时约定应付利息的日期,确认利息收入的实现。
      转让国债:应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。
      2.国债利息收入计算
      企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债,其持有期间尚未兑付的国债利息收入,按以下公式计算确定国债利息收入=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数国债金额:按国债发行面值或发行价格确定
      适用年利率:按国债票面年利率或折合年收益率确定;持有天数:可按平均持有天数计算确定。
      3.国债利息收入免税问题
      持有至到期:全额免征企业所得税。
      到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债:其按上述第2点计算的国债利息收入,免征企业所得税。
     ?。ǘ┕赜诠檬杖胨拔翊砦侍?br />   1.国债转让收入时间确认
      转让国债:应在转让国债合同、协议生效的日期,或者国债移交时确认转让收入的实现。
      投资购买国债到期兑付的:应在国债发行时约定的应付利息的日期,确认国债转让收入的实现。
      2.国债转让收益(损失)计算
      转让国债收益(损失)=企业转让或到期兑付国债取得的价款—购买国债成本—持有期间按照上述第一条计算的国债利息收入—交易过程中相关税费3.国债转让收益(损失)征税问题
      应作为转让财产,其取得的收益(损失)应作为企业应纳税所得额计算纳税。
     ?。ㄈ┕赜诠杀救范ㄎ侍?br />   支付现金方式取得的国债:以买入价和支付的相关税费为成本;通过支付现金以外的方式取得的国债:以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本;(四)关于国债成本计算方法问题
      可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种(计价方法一经选用,不得随意改变)。
      三、案例
      A企业2011年1月1日购买2011年第一期记帐式国债(3年期到期一次性还本付息)60万张,票面年利率10%,每张面值100元,成本价100/张;A企业2011年4月1日,再次购买50万张,成本价110元/张。2012年1月1日A企业出售80万张给B企业,出售价120元/张,B企业持有到期并兑付,收取国债利息2400万元。
      请分别计算A、B国债投资应纳税所得额。
      思考:
      1.如何计算A企业转让给B企业80万张国债的持有天数?
      2.如何计算A企业转让成本?
      3.如何计算A、B企业转让国债时的到期未兑付利息?
      解答:
      ——A企业2012年1月1日转让国债的计算:
      1.A企业转让国债的持有天数可按平均持有天数计算:
     ?。?0×365+50×275)÷(60+50)=324.09天2.A企业转让成本:买入价+支付的相关税费(不考虑)买入价可按加权平均法计算:
      80×(60×100+50×110)÷(60+50)=8363.64元3.A企业转让国债时的到期未兑付利息即持有期间的利息收入:
      利息收入=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数80×100×(10%÷365)×324.09=710.336(万元)4.A企业国债转让收益即应纳税所得额为:
      80×120-8363.64-710.335=526.02(万元)——B企业2013年12月31日国债持有到期日的计算:
      1.B企业转让成本:买入价+支付的相关税费(不考虑)80×120=9600(万元)
      2.B企业转让国债时的到期未兑付利息即持有期间的利息收入:
      利息收入=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数80×100×(10%÷365)×365×2=1600(万元)3.B企业国债转让收益即应纳税所得额为:
      80×100+2400-9600-1600=-800(万元)

    更新鲜的财会资讯、更实用的会计实操、更好玩的互动问答,请立即关注新华会计网官方微信

     

    图片点击可在新窗口打开查看

    • 我要评论
    • 用户名: 密  码: 登 录 注册
      | 退出
    • 网友评论仅供其表达个人看法,并不表明新华会计网同意其观点或证实其描述
    财税图书     更多>>
    • 作者:本书编委会

      出版社:中国商业出版社

      现价:¥ 45.00元 购买

    • 作者:本书编委会

      出版社:中国商业出版社

      现价:¥ 30.00元 购买

    • 作者:本书编委会

      出版社:中国商业出版社

      现价:¥ 48.00元 购买

    更多图书>>
    网上书店 | 法规法库 | 联系我们
    客服咨询电话:400-000-5300、400-006-5305、010-88595305、88595595、400-096-8823 传真:010-88468577 E-mail:[email protected]
    Copyright @ 北京南瑞利华教育科技有限公司 版权所有 京ICP备10027338号-1
    ICP经营许可证:京ICP证110022号  教育部职成司函[2013]177号  企业法人营业执照  北京市公安局海淀分局备案(编号:1101082029)
    双彩彩票论坛

  • 特朗普与金正恩将于6月12日9点举行会晤 2019-07-11
  • 国务院安委办约谈三市政府负责人 2019-07-11
  • 文化山西:晋中是“和”文化的发祥地 2019-07-06
  • 无论谁说自己的理论是马克思主义理论都不算数,只有他的理论符合客观事实及其规律才是真理,否则便是谬误。 2019-07-06
  • 广东年增违法用地逾2万宗 重点项目成“大户” 2019-07-06
  • “头部内容收割机”金城:文娱投资难以忽视的真相与逻辑 2019-07-05
  • 三晋史话这八个山西商人为何被顺治帝封为“皇商”? 2019-07-05
  • 为什么说中国是现存国际秩序的维护者? 2019-07-04
  • 有说道他们那就是他们的“政治正确”,借着这个“政治正确”由头起事。 2019-07-02
  • 因滑门存隐患 现代汽车召回2339辆起亚嘉华汽车 2019-07-02
  • 2018国际产学研用合作会议在哈召开 2019-06-25
  • 太炫了!上汽大众全新帕萨特尺寸增大 2019-06-25
  • 王一彪:为新时代“双一流”建设提供舆论支持 2019-06-23
  • 陕西省首届冰球联赛在西安举行 多支球队展开激烈角逐 2019-06-23
  • 囧!肖智潇洒头球破旧主忘情脱衣庆祝 结果2黄被罚下 2019-06-23
  • 江苏7位数开奖结果公告开奖 重庆时时彩开奖软件ios 平码三中三复式投注计算公式 勒沃库森 奥格斯堡 喜乐彩票下载 棋牌游戏平台 5分赛车开奖官网计划 黄金武士电子游戏 广东南粤风采36选7走势图 实况霍芬海姆补丁